Innledning

Oppgaven er en oversikt over dine aksjer i norske aksjeselskaper og almenaksjeselskaper.

• Oppgaven sendes til alle aksjonærer i norske aksjeselskaper (AS og ASA) som er registrert med korrekt adresse i Verdipapirsentralen eller hos selskapet
• Oppgaven brukes ved beskatningen av norske aksjonærer
• Oppgaven kan være nyttig for utenlandske aksjonærer bosatt i en EØS-stat som har mottatt utbytte fra et norsk selskap. Se nedenfor om refusjon av kildeskatt.

Er du skattemessig bosatt i utlandet skal du ikke returnere oppgaven til likningskontoret. Dette gjelder ikke hvis du

• har flyttet fra Norge og fortsatt er skattepliktig her etter norske regler, eller
• er skattepliktig til Norge som bosatt etter både interne regler og en skatteavtale

Er du bosatt i et land utenfor EØS, kan du se bort fra oppgaven.

Er du bosatt i et EØS-land, men ikke har mottatt utbytte på aksjene, kan du se bort fra oppgaven.

En kort forklaring av hva som fremgår av oppgaven

• Side 1 – Post 110 - 140
  - Opplysningene har bare betydning for norske aksjonærer
• Side 2 – Post 200 - 208
  - Her gis en oversikt over alle dine aksjer i norske selskaper
• Post 300 flg / spesifikasjonsdelen
  - Denne delen kan ha betydning for utenlandske aksjonærer bosatt i et EØS-land
  - Post 320 - 328 gjelder gevinster/tap ved realisasjon av aksjer – og har ikke betydning for utenlandske aksjonærer
  - En oversettelse til engelsk av teksten i post 310 - 318 og post 330 - 336 er tatt inn nedenfor

Generelt om norsk beskatning av utbytte

Ved utbetalingen av utbytte til utenlandske aksjonærer skal det trekkes kildeskatt i Norge med 25 % eller den sats som følger av skatteavtalen med det land der aksjonæren er bosatt.

Fra og med inntektsåret 2006 er det nye regler for beskatning av aksjeutbytte (aksjonærmodellen) som også kan ha betydning for utenlandske aksjonærer bosatt i et EØS-land. Disse reglene kan medføre at du kan ha krav på hel eller delvis refusjon av betalt kildeskatt.

Aksjonærmodellen:

• Det skal hvert år beregnes et skjermingsfradrag som tilkommer den som eier aksjen per 31. desember i inntektsåret. Skjermingsfradraget reduserer den skattepliktige inntekten på aksjeutbytte.
• Skjermingsfradrag = skjermingsgrunnlag x skjermingsrente
• Skjermingsrenten for 2006 er fastsatt til 2,1 %
• Skjermingsgrunnlaget = aksjens anskaffelsesverdi (med ”RISK”-regulering for aksjer anskaffet før 1. januar 2006)
• Skjermingsfradraget skal fastsettes per aksje. Skjermingsfradraget er knyttet til en enkelt aksje og kan ikke benyttes på andre aksjer, heller ikke andre aksjer i samme selskap.
• Aksjeutbytte som overstiger et fastsatt skjermingsfradrag, er skattepliktig. Overstiger skjermingsfradraget årets utbytte (eller dersom det ikke deles ut noe utbytte), kan ubenyttet skjermingsfradrag fremføres mot utbytte senere år på samme aksje.

Personer bosatt i EØS-land som har mottatt aksjeutbytte fra norske selskaper har rett til skjermingsfradrag etter samme regler som norske aksjonærer, og kan velge å bli beskattet etter reglene i aksjonærmodellen i stedet for kildeskatt etter skatteavtalen når det medfører at den norske skatten blir lavere.

Dersom kildeskatt med 25 % av skattepliktig utbytte etter fradrag for skjerming er lavere enn kildeskatt etter skatteavtalens sats beregnet av brutto utbytte, kan du kreve refusjon av for mye betalt kildeskatt.

Eksempel:
Årets utbytte 100. Trukket kildeskatt 15. Skjermingsfradrag 50.
Skatt etter aksjonærmodellen: Utdelt utbytte – skjermingsfradrag x 25 % kildeskatt.
(100-50) x 25 % = 12,5
Aksjonæren kan kreve refundert kildeskatt med 15-12,5 = 2,5

Krever du ikke refusjon faller skjermingsfradraget bort, og det kan ikke fremføres til senere år.

Nærmere om ”Oppgave over aksje og grunnfondsbevis 2006” og refusjon av kildeskatt

Aktuelle poster for utenlandske aksjonærer bosatt i et EØS-land

• 310 Anskaffelsesdato
• 311 Anskaffelsestype
• 312 Anskaffelsesverdi per aksje
• 313 Antall aksjer ved årets utgang
• 314 Samlet RISK per aksje
• 315 Årets skjermingsgrunnlag per aksje
• 316 Årets skjermingsfradrag per aksje
• 317 Skjermingsfradrag per aksje benyttet i 2006
• 318 Skjermingsfradrag per aksje til framføring

• 320 – 328 Uten betydning for utenlandske aksjonærer

• 330 Utbyttedato
• 331 Anskaffelsesdato
• 332 Utbytte per aksje
• 333 Antall aksjer
• 334 Utbytte per anskaffelse
• 335 Skjermingsfradrag per anskaffelse benyttet i 2006
• 336 Skattepliktig utbytte

Opplysninger i postene 310 - 336

Selskapet opplysningene gjelder er identifisert gjennom ”Navn på selskapet” – øverst til venstre, ”Organisasjonsnummer” – i midten, og ”Aksjeklasse” (ISIN). – til høyre.

Opplysningene er presentert i tre deler:
”Beholdningsopplysninger”, ”Realisasjonsopplysninger” og ”Utbytteopplysninger”.

Beholdningsopplysninger:

• Her finner du oversikt over dine aksjer som du eide ved årets utgang eller har eid i løpet av 2006. Har du anskaffet aksjene i flere omganger, er det en linje for hver anskaffelse.
• I post 316 finner du årets skjermingsfradrag pr aksje slik det er beregnet ut fra den anskaffelsesverdi som er oppgitt til skattemyndighetene. (Anskaffelsesverdi er verdien i post 315, dvs verdien i post 312 + verdien i post 314).

Realisasjonsopplysninger:

• Uten betydning for utenlandske aksjonærer

Utbytteopplysninger:

• Her finner du en oversikt over mottatt utbytte i post 334 og skjermingsfradrag i post 335 (basert på det skjermingsgrunnlaget som fremgår av post 315). Har du anskaffet aksjene i flere omganger, er utbyttet fordelt på hver anskaffelse.

Refusjon av kildeskatt – beregning av krav

For å kunne vurdere om du kan kreve refusjon må du først kontrollere om følgende opplysninger er riktige:

• Anskaffelsesdato - post 310
• Oppgitt anskaffelsesverdi – post 312
• Antall aksjer – post 313
• Utdelt utbytte - post 332

Basert på riktige opplysninger må du beregne om du skal kreve refusjon av for mye betalt kildeskatt:

• Er post 332 minus trukket kildeskatt etter den sats som følger av skatteavtalen, større enn post 336, kan du kreve refusjon av differansen.

Har du anskaffet aksjene i flere omganger, må denne beregningen gjøres for hver enkelt anskaffelse.

Nedenfor følger eksempler på beregninger av om det kan være aktuelt å kreve beskatning etter interne regler for utenlandske aksjonærer:

Aksjonær 1:

• Skjermingsrente for 2006 er 2,1 %
• Skjermingsgrunnlag pr aksje 1000 (post 315)
• Skjermingsfradrag 21 (post 316)
• Utbytte mai 2006: 100 pr aksje (post 332)
• Skattepliktig utbytte: 100-21 = 79 (post 336)
• Skatt etter intern rett er 25 % av 79 = 19,75
• Trukket kildeskatt med 15 % = 15
• Trukket kildeskatt (15) < skatt etter intern rett (19,75),
• For aksjonær 1 er det ikke aktuelt å kreve refusjon etter aksjonærmodellen

Aksjonær 2:

• Skjermingsrente for 2006 er 2,1 %
• Skjermingsgrunnlag pr aksje 3000 (post 315)
• Skjermingsfradrag 63 (post 316)
• Utbytte mai 2006: 100 pr aksje (post 332)
• Skattepliktig utbytte: 100-63 = 37 (post 336)
• Skatt etter intern rett er 25 % av 37 = 9,25
• Trukket kildeskatt med 15 % = 15
• Trukket kildeskatt (15) > skatt etter intern rett (9,25),
• Aksjonær 2 vil kunne kreve refusjon for differansen mellom trukket kildeskatt og skatt etter interne regler, dvs 5,75

Aksjonær 3

• Skjermingsrente for 2006 er 2,1 %
• Skjermingsgrunnlag pr aksje 6000 (post 315)
• Skjermingsfradrag 126 (post 316)
• Utbytte mai 2006: 100 pr aksje (post 332)
• Skattepliktig utbytte: 100-126 = 0 (post 336)
• Skatt etter intern rett er 25 % av 0 = 0
• Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring 126-100 = 26 (post 318)
• Trukket kildeskatt med 15 % = 15
• Trukket kildeskatt (15) > skatt etter intern rett (0),
• Aksjonær 3 vil kunne kreve refusjon for differansen mellom trukket kildeskatt og skatt etter interne regler, dvs 15
• Den delen av skjermingsfradraget som ikke utnyttes (26) kan påvirke skatten på utbytte i senere år. Du må derfor kunne dokumentere dette ved krav om refusjon for senere år.

Refusjon av kildeskatt - fremgangsmåte

Alle krav om refusjon av kildeskatt skal sendes til:

Sentralskattekontoret for utenlandssaker (Central Office - Foreign Tax Affairs)
P.O. Box 8031
NO - 4068 Stavanger

Telefon: + 47 51 96 96 00
Telefaks: + 47 51 67 85 59
E-mail: Denne e-postadressen er beskyttet mot programmer som samler e-postadresser, du må slå på Javascript for å kunne se den.

En anmodning om tilbakebetaling av kildeskatt må inneholde:

• søkerens navn og adresse samt personnummer,
• opplysninger om mottatt utbytte,
• dokumentasjon som viser at utbyttet er mottatt og at det er trukket kildeskatt,
• opplysninger som viser at søkeren er den reelle eier til mottatt utbytte,
• en bostedsbekreftelse (Certificate of residence) utstedt av skattemyndighetene i bostedslandet som bekrefter at søkeren var skatteavtalemessig bosatt i et EØS-land på de(t) tidspunkt utbyttet ble utbetalt og 31. desember 2006 (i original),
• ”Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis 2006” - RF 1088. Dersom du bruker en annen anskaffelsesverdi enn den som fremgår av post 312, må du være forberedt på å kunne dokumentere denne.
• opplysninger om bankkonto (inkludert IBAN og SWIFT) for overføring av refusjonsbeløpet og
• fullmakt for den som representerer søkeren.

Du kan også søke refusjon av for mye betalt kildeskatt når det er trukket kildeskatt med 25 % i stedet for etter den sats som følger av skatteavtalen. Dersom du krever nedsettelse til skatteavtalesats trenger du ikke å legge ved ”Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis 2006” - RF 1088.