Merverdiavgift skal betales ved omsetning av alle varer og tjenester, med mindre de er særskilt unntatt. Det skal også betales merverdiavgift ved uttak av varer og tjenester fra avgiftspliktig virksomhet til bruk privat eller til bruk i virksomhet utenfor avgiftsområdet.Noen varer og tjenester er fritatt for beregning av merverdiavgift ved omsetning, såkalt null-sats. Dette gjelder blant annet omsetning av varer og tjenester til utlandet, til visse skip og fly og til bruk i offshore petroleumsvirksomhet. Næringsdrivende med denne type omsetning skal registreres i merverdiavgiftsmanntallet.

Enkelte varer og tjenester er unntatt fra avgiftsplikt  i Norge. Eksempler på dette er helsetjenester, bank- og forsikringstjenester, undervisningstjenester, et bredt spekter av kulturelle tjenester samt omsetning og utleie av fast eiendom. Næringsdrivende som bare har slik omsetning skal ikke registreres i merverdiavgiftsmanntallet.

Utenlandsk tilbyder av elektroniske kommunikasjonstjenester (ekomtjenester) skal beregne og betale norsk merverdiavgift ved omsetning til privatpersoner og andre som ikke driver næringsvirksomhet eller tilhører offentlig sektor, og som er hjemmehørende i Norge. Avgiften skal i disse tilfellene beregnes og betales av tilbyder av tjenesten ved bruk av representant med hjemsted eller forretningssted i Norge.

Innførsel av varer og tjenester fra utlandet til Norge er også avgiftspliktig. Merverdiavgift ved innførsel av varer oppkreves av tollvesenet. Når det gjelder tjenester er avgiftsplikten noe mer begrenset: Næringsdrivende og offentlige institusjoner skal beregne og betale merverdiavgift ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet. Det er med andre ord mottakeren av tjenesten som skal beregne og betale merverdiavgiften i slike tilfeller. Eksempler på tjenester som kan fjernleveres er tjenester som leveres elektronisk, konsulenttjenester, reklametjenester og opplysningstjenester av ulik art.

Satser
Standardsatsen for merverdiavgift er 25 pst. Ved omsetning av næringsmidler skal avgift beregnes med 11 pst. Satsen for persontransport mv er 7 pst.

Registrering i merverdiavgiftsmanntallet
Utenlandske næringsdrivende med omsetning av varer eller tjenester i Norge, skal registreres i merverdiavgiftsmanntallet når omsetning og avgiftspliktig uttak i løpet av en 12-måneders periode overstiger NOK 50 000. Skriftlig melding om virksomheten skal sendes Enhetsregisteret eller fylkesskattekontoret i det fylket hvor utlendingen - eventuelt representanten - har sitt forretningssted/hjemsted.

Meldingen gis ved å fylle ut et eget skjema, "Samordnet registermelding", del 1 og 2. Er virksomheten allerede registrert i Enhetsregisteret og alle nødvendige opplysninger i hovedblanketten ble utfylt ved denne registreringen, kan del 2 "tillegg for Merverdiavgiftsmanntallet" sendes inn alene. Registermeldingen kan også sendes på Internett, se http://www.brreg.no/

Registrering ved representant
Utenlandsk næringsdrivende som har omsetning av varer og tjenester i Norge uten å ha forretningssted eller hjemsted her, skal registreres ved representant. Ved registrering ved representant får utlendingen de samme rettigheter og plikter som følger av vanlig registrering i merverdiavgiftsmanntallet. Representanten må ha hjemsted eller forretningssted i Norge. Både den utenlandske næringsdrivende og representanten skal underskrive Samordnet registermelding Del 2.

Den utenlandske næringsdrivende skal føre regnskap for sin virksomhet i Norge. Også representanten skal føre eget fullstendig avgiftsregnskap for utlendingens omsetning her i landet (både kjøp og salg).

Salgsdokumenter for den utenlandske næringsdrivendes omsetning i Norge skal sendes gjennom hans representant. Representanten skal påføre salgsdokumentet sitt eget navn og adresse, den utenlandske næringsdrivende organisasjonsnummer etterfulgt av bokstavene MVA samt merverdiavgift (utgående avgift) av vederlaget. Salgsdokumentet skal utstedes i minst tre eksemplarer hvorav det ene skal oppbevares av representanten. Den utenlandske næringsdrivende og hans representant er begge ansvarlige for at merverdiavgiften blir beregnet og betalt.

Plikter og rettigheter som følge av registrering i merverdiavgiftsmanntallet
En utenlandsk næringsdrivende som (selv eller ved representant) er registrert i merverdiavgiftsmanntallet, plikter å føre regnskap for sin virksomhet i samsvar med norsk regnskapslovgivning. Registrert utenlandsk næringsdrivende skal beregne og betale merverdiavgift (utgående avgift) av omsetning av varer og tjenester i Norge. Utlendingen vil samtidig ha fradragsrett for merverdiavgift som påløper ved kjøp av varer og tjenester til bruk i den avgiftspliktige virksomheten her i landet (inngående avgift), jf merverdiavgiftsloven § 21. Fradragsretten omfatter også den merverdiavgift som tollvesenet beregner ved innførsel av varer til Norge og den merverdiavgift den næringsdrivende selv plikter å beregne ved kjøp av tjenester fra utlandet.

Den utenlandske næringsdrivende plikter å sende inn terminvise omsetningsoppgaver til fylkesskattekontoret. Kalenderåret er normalt delt inn i seks terminer, men det kan søkes om kortere terminer. Næringsdrivende med omsetning under 1 million NOK kan søke om å levere omsetningsoppgave én gang i året (årsterminoppgave).

Omsetningsoppgaven må være kommet inn og skyldig avgift betalt innen én måned og ti dager etter utløpet av hver termin. (for eksempel innen 10. april for terminen januar – februar og 10. februar når det gjelder årsterminoppgave).

Hvor finnes mer informasjon ?
Mer informasjon om merverdiavgift finner du blant annet i brosjyren ”Merverdiavgift – veiledning for næringsdrivende”. Brosjyren får du på fylkesskattekontoret eller på http://www.skatteetaten.no/ .

Bestemmelsene om merverdiavgift står i lov av 19. juni 1969 nr 66.  Særtrykk av lover og forskrifter får du på fylkesskattekontoret eller på http://www.lovdata.no/ . 

Fylkesskattekontoret kan svare på spørsmål om avgiftsplikt, registrering i avgiftsmanntallet og utfylling av omsetningsoppgaven.